Заборона на знецінення квартир за Польською угодою. Чи відкривають останні рішення Верховного адміністративного суду шлях до подальших списань?

З 1 січня 2023 року платники податків, як правило, не можуть включати списання амортизації на будівлі та житлові приміщення як податкові витрати. Заборона виникла внаслідок змін, внесених до Закону про ПІТ та Закону про ІТ у рамках Польської угоди.

Ця зміна виявилася особливо серйозною для платників податків, які купували житлову нерухомість до набуття чинності нових правил, внесли її до реєстру основних засобів і почали амортизацію на попередніх юридичних умовах. Перехідні положення дозволили їм продовжувати поселення лише до кінця 2022 року.

У цьому матеріалі ми пояснюємо, звідки виник спір щодо подальшого знецінення житлових приміщень, яке значення мають останні рішення Верховного адміністративного суду та що платникам податків слід враховувати перед прийняттям рішення щодо можливого спору з податковими органами.

1. Яка заборона на амортизацію житлових приміщень?

Внаслідок змін, запроваджених польським Ład, законодавець виключив із податкової амортизації m.in житлові будівлі, житлові приміщення, що становлять окрему нерухомість, кооперативні права власності на житлові приміщення та право на односімейний будинок у житловому кооперативі. Заборона стосувалася як платників податків PIT, так і CIT.

На практиці це означає, що з 2023 року списання амортизаційних витрат на такі об’єкти не може визнаватися податково-відрахованими витратами. Це також стосується приміщень і будівель, придбаних або виготовлених до 1 січня 2022 року, якщо платник податків не завершив амортизацію до кінця 2022 року.

Найбільші сумніви стосуються не самої зміни правил, а того, що нові регуляції перервали початок раніше амортизації. Платники податків, які купували або виробляли житлову нерухомість до Польської угоди, часто приймали інвестиційні рішення, виходячи з припущення, що зможуть погасити свою вартість шляхом списання амортизаційних виплат на наступні роки. Нові правила перервали цей процес на початку 2023 року, хоча амортизація розпочалася відповідно до правил, що діяли на момент придбання або виробництва майна.

2. Хто найбільше постраждав від заборони?

Заборона амортизації важлива насамперед для платників податків, які:

• купив або побудував житло до кінця 2022 року,
• внесено його до реєстру основних засобів,
• почав амортизацію відповідно до правил того часу,
• використовував нерухомість у комерційній діяльності або здав його в оренду,
• Вони не встигли повністю амортизувати нерухомість до кінця 2022 року.

Саме ця група платників податків у публічному просторі стверджувала, що законодавець мав дозволити їм завершити амортизацію, яка почалася. Їхні аргументи ґрунтуються насамперед на принципі захисту набутих прав, захисту інтересів у процесі розвитку та довіри громадян до держави та встановленого нею закону.

3. Поточне становище податкових органів і судів

Довгий час податкові органи пропонували єдиний підхід, який був невигідним для платників податків. Директор Національного податкового інформаційного офісу вважав, що з 2023 року не дозволено продовжувати включати існуючі списання амортизацій до податкових витрат — навіть у ситуації, коли амортизація почалася до внесення змін до нормативних актів. Водночас влада зазначила, що не є компетентною оцінювати відповідність законодавчих положень Конституції Республіки Польща.

Подібна позиція також деякий час панувала в юриспруденції адміністративних судів. Верховний адміністративний суд у своєму рішенні від 13 липня 2023 року, джерело No II FSK 119/23 не погоджувався з аргументами платників податків щодо порушення конституційних принципів.

За рішеннями судів, що розглядають рішення відповідно до податкових органів, платники податків повинні враховувати зміни в податковому законодавстві, а однорічний перехідний період — що дозволяє амортизацію лише до кінця 2022 року — мав забезпечити достатній час для адаптації до нових правил.

На практиці це означало, що довгий час спір здавався майже неможливим для платників податків виграти.

4. Новий погляд на Верховний адміністративний суд щодо захисту прав платників податків

Ситуація змінилася з останніми рішеннями Верховного адміністративного суду. Особливе значення має рішення Верховного адміністративного суду від 14 січня 2026 року, джерело No II FSK 490/23, у якому суд посилався на тимчасові наслідки змін щодо знецінення житлових приміщень та захисту набутих прав платника податків. Зокрема, Верховний адміністративний суд зазначив, що:

• на думку Верховного адміністративного суду, акт про внесення змін фактично не містив відповідних міжчасових положень, які б вирішили ситуацію платників податків, які вже перебувають у процесі амортизації;
• законодавець має повну компетенцію регулювати питання податкового законодавства, але це не означає абсолютну і необмежену свободу у законодавстві, що порушує Конституцію Республіки Польща та принципи належного законодавства;
• мета, зазначена в пояснювальній записці до проєкту закону, що полягає у протидії низькому ефективному оподаткенню доходу від оренди, на думку Верховного адміністративного суду, не становила конституційної цінності, яка сама по собі виправдовувала б обмеження прав платників податків, які вже перебувають у процесі амортизації, і адміністративні суди, ухвалюючи рішення у окремих справах, не повинні дозволяти платнику податків притягувати до відповідальності за помилки законодавця;
• на думку Верховного адміністративного суду, обмеження можливості здійснення амортизаційних списань до 31 грудня 2022 року порушує принципи, випливають зі статті 2 Конституції Республіки Польща, зокрема принцип захисту набутих прав, принцип захисту інтересів у процесі та принцип довіри громадян до держави і встановленого нею закону;
• Якщо платник податків отримав право на амортизацію до 1 січня 2022 року, захист набутих прав свідчить на користь можливості подальших списань амортизації.

Згодом Верховний адміністративний суд виніс аналогічне рішення у своєму рішенні від 26 березня 2026 року, посилання No II FSK 785/23. З рішення суду випливає, що Верховний адміністративний суд також підкреслив обов’язок фактично розглядати конституційні аргументи, висунуті платниками податків, замість того, щоб автоматично направляти їх лише до Конституційного трибуналу.

Важливо, що нові рішення не скасовують заборону амортизації з Закону. Однак вони можуть бути важливим аргументом у спорах із податковими органами, особливо у справах, що стосуються нерухомості, придбаної або виготовленої до набуття чинності Польської угоди.

5. Чи безпечно повертатися до амортизації?

На цьому етапі слід бути обережними. Заборона амортизації все ще є положеннями Закону про PIT та Закону про CIT. Сприятливі рішення Верховного адміністративного суду не автоматично відновлюють право на амортизацію для всіх платників податків.

Отже, не можна припускати, що кожен платник податків може негайно відновити амортизацію і списати їх як податкові витрати без ризику. Податкові органи все одно можуть оскаржити таке врегулювання, особливо якщо платник податків укладає його без попереднього закріплення своєї посади.

Водночас остання судова практика явно покращує процесуальну ситуацію платників податків. Суперечка вже не така однозначно програна, як могла здаватися після попередніх рішень Верховного адміністративного суду.

6. Що можна зробити на практиці?

Платник податків, який хоче відстоювати право на подальшу амортизацію, повинен спочатку проаналізувати свою фактичну ситуацію. Наступне може мати велике значення:

• дата придбання або виробництва майна,
• момент внесення до реєстру основних засобів,
• дата початку амортизації,
• Кількість списаних відшкодувань на даний момент,
• спосіб, у який використовуються ці передумови,
• зміст бухгалтерських та реєстраційних документів,
• Можлива сума переплати податків.

У багатьох випадках доцільним першим кроком може бути подання заявки на індивідуальне рішення. Це дозволяє податковому органу надати індивідуальні факти платника податків та юридичні аргументи щодо можливості подальшого амортизації. У заяві варто звернути увагу не лише на буквальне формулювання положень, а й на конституційні принципи та останню судову практику Верховного адміністративного суду щодо захисту набутих прав, інтересів у ході та тимчасових наслідків змін у положеннях щодо амортизації.

Юристи юридичної фірми Wierzbicki&Co можуть комплексно провести платника податків через цей процес. По-перше, ми аналізуємо індивідуальний випадок Клієнта, включно з історією купівлі нерухомості, способом її використання, моментом початку амортизації та попередніми податковими розрахунками. Далі ми допомагаємо визначити, які документи знадобляться для правильного опису справи, зокрема документи про закупівлю, записи про основні засоби, історію списання амортизації та документи, що підтверджують використання приміщення.

На цій основі ми готуємо заяву на індивідуальне тлумачення, враховуючи поточну позицію податкових органів, чинну судову практику адміністративних судів та тези, що випливають із останніх рішень Верховного адміністративного суду. Мета — представити справу максимально повно і адаптовано до конкретної ситуації платника податків, а не покладатися лише на загальні аргументи щодо заборони амортизації.

Якщо податковий орган відмовляє у праві на подальшу амортизацію, Клієнт може розглянути можливість оскарження тлумачення в провінційному адміністративному суді. У такому випадку юридична фірма може підготувати скаргу, представляти Клієнта в адміністративних судових провадженнях, а за потреби також вести справу на наступному етапі, зокрема перед Верховним адміністративним судом.

Якщо мета платника податків — стягнути податок за попередні періоди, окреме рішення може бути недостатнім. У такому випадку може бути необхідно розглянути можливість виправлення врегулювань і подання заяви на визначення переплати. Однак таке рішення має передувати окремий аналіз ризиків, термінів і можливих податкових наслідків.